自1月1日起，香港已启动与部分国度和地域的金融账户涉税信息主动交流(CRS)工作的相干程序。

香港作为全球贸易自由港和国际金融中心，始终走在打击跨境避税逃税的最前沿。中伦律师事务所律师对第一财经表现，香港是目前实施CRS较为严厉的地域，且起步较早，各项配套立法已趋近完美，走在世界前沿。

那么，香港版CRS到底有哪些内容?须要申报交流的金融账户信息有哪些?对内地高净值人群或企业在港银行账户、保险、信托或基金等金融资产将发生怎样的影响呢?

实施CRS的国际先锋

一般而言，国际条约对一国或地域的实用须要经过该国或地域的立法机关同意，并以转换为国内法的方法实施。在立法方面，香港很早便开端做各项筹备工作，截至目前，已全体完成CRS顺利推行所需的立法过程。美国华人业界知名税法专家EltonWang表现，香港在CRS反避税行为中充任了国际先锋角色。

事实上，早在2014年由香港立法会财经事务委员会宣布的《就税务事宜主动交流金融账户资料》中已明白表现，“香港作为国际社会负责任且合作的一员，有责任在切实可行的情形下，尽早清晰表明对新国际尺度的许诺。”

经过2015年4~6月向香港大众征求意见后，香港特区于2016年1月8日向立法会提交了相干条例草案，并于6月22日获通过。去年6月30日，香港特首梁振英签订生效的《2016年税务(修订)(第3号)条例》，为进行主动交流数据订立了法律框架。

从2017年1月1日开端，香港金融机构按照CRS这一全球统一尺度，开端收集非香港税收居民和公司在港金融账户信息并陆续上报至香港税务机关。香港税务局将从2018年开端，跟与之相匹配的其他CRS参与国(地域)进行第一次信息交流。

Elton弥补道，和香港交流信息的税务管辖区还须要与之签署全面性避免双重课税协议(下称“全面性协议”)和税务资料交流协议(下称“交流协议”)。他强调，在国际税务规矩中，只有在这两项协议都签订和成熟的基本上，CRS才有顺利实施的可能。

截至2017年1月，香港已经与36个国度或地域签署了全面性协议(正在会谈中的国度和地域还有14个)和7份交流协议(正在会谈中的有3个)。中国内地已经与香港签订全面性协议和双边协议，其中，《内地和香港特殊行政区关于对所得税避免双重征税和防止偷漏税的支配》第四修订书于2015年12月29日正式生效。

目前，香港所有金融财务机构已经开端收集所有开户人包含内地居民在港金融账户信息，并依照香港税务局宣布的《财务机构进一步操作指南》的要求，依从后者制订的可延长标志语言资料架构(XMLSchemav0.1)和格局正式实行提交报表的责任。但香港税务局第一次与伙伴国度或地域交流信息的时光是2018年9月，因而，到目前为止尚未将这些信息交流至内地税务机关。

中国国度税务总局于2016年10月14日宣布《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理措施(征求意见稿)》，要求中国境内金融机构从2017年1月1日起辨认非居民账户并收集账户信息。2017年底，完成对存量个人高净值账户(余额超过600万元)的尽职调查。2018年底前，完成对存量个人低净值账户和全体存量机构账户的尽职调查。因此，中国将于2018年才会开端与CRS其他成员国或地域进行首次信息交流。

待到中国CRS正式落地，拥有香港金融账户的跨境富人的金融资产也将正式迎来“裸奔”时期。

内地居民在港金融账户将受影响

在香港CRS框架下，主动交流信息的金融机构包含：托管机构、存款机构、特定保险公司等。所有在港的银行、信托公司、保险公司、基金、投资公司、资产管理公司都被要求交流相干信息。

就交流的信息内容而言，涉及内地投资者信息重要包含姓名、地址、居留司法管辖区、税务编号TIN、出身日期、出身地点等。而账户信息包含账户编号、账户的年终结余或现金价值，以及相干年度的利息、股息和销售财务资产所得收益的总款额。其中涉及的金融账户则包含：托管账户、存款账户、现金价值的保险合约及年金合约、投资实体的股权权益或负债权益等。

同时，从目前所出台的相干法律法规来看，只要在香港拥有金融资产的非香港税务居民都是申报的对象。

Elton举例称，如果以内地身份在香港开设个人银行账户、购置有现金价值的保险或年金合同、树立离岸信托、实体账户或投资账户，基础上都会进入尽职审查程序，甚至复核审查程序和特殊审查程序，从而成为香港金融财务账户在CRS中的资料交流对象，其所有账户信息将被交流至中国国税总局。

值得注意的是，香港在CRS信息交流中，撤消了如瑞士等国度的安稳过渡条款，香港特区不会把税务自动申报或税务特赦作为金融财务账户资料交流的前提。Elton剖析指出，亦即，比如香港金融机构的客户是内地籍人士，一旦因为资料交流，即便客户可能为此遭受牢狱之灾或被追究逃避缴纳税款罪，香港仍然会进行资料交流工作。

香港保单何去何从

由于近年不少内地大众在港购置保单，面对香港CRS的推行，其将首先受到宏大影响。

波士顿咨询公司和中国建设银行结合调查报告显示，22%的中国高净值人士在境外资产配置中，优先斟酌香港，而在配置的资产当中，金融资产和不动产是优先斟酌的标的。另据香港保险业监理处数据显示，2016年上半年内地客户在港贡献的新单保费收入为301亿港元，占全港815亿港元的个人业务新单保费比例为37%，额度和比例双双再创新高。

如果内地居民在港购置拥有现金价值的保单，且该保单持有人是香港法律规定下的非税收居民，香港保险公司就会把这些信息申报给香港税务局，再由后者交流至内地税务机关。

中伦律师事务所资深律师王斌称，例如某内地投资人今年在香港购置了大批投资型保险，如年金、人寿保险等，“由于香港是CRS参与主体，并且这位投资人所购保单属于在特定保险机构开设的有现金解约价值的保险业务，因此，其保单信息属于CRS下的合规账户。同时，如果保单价值超过7800港元，香港保险公司会依照CRS框架协定，将保单信息交流至内地税务机关。”

香港方面相干规定显示，自2016年12月1日起，内地新投保客户必需采取新版表格和新的开户程序。自2017年1月1日起，未能于2016年12月31日批核的新投保申请，均须严厉符合CRS规定方可获得签发保单，投保人可能被要求提供其他税务居民身份的资料。对于2017年1月1日前已生效的保单，保险机构也会进行检视，客户需至相应保险机构完成自我证明并于90日内递交。Elton弥补道，香港在CRS实施中充任国际先锋角色的另一个标记就是，经合组织(OECD)要求金融机构一般要保留自我证明表格5年，而香港税务局要求必需保留6年。

CRS实施后，在港所购保单的保单号、保单金额、委托人以及受益人的姓名、出身日期等信息都将被披露，这必然会涉及到一部分人的隐私。因此，正常目标如出于境外资产配置的须要赴港购置保险的情形应当是不受影响的，但如果是资金来路不明的大额保单或是委托人、受益人信息不便利曝光的情形可能会受影响。

谨防潜在征税风险和反避税调查

CRS的目的实质是反避税，CRS的核心目标是反洗钱。面对CRS，如果没有优先制定合规的税务计划避免反避税调查，任何财务税务规划都是过雨云烟，非常软弱。尤其是依据OECD在2015年8月颁布的《各国税务合规过程自动披露方案原则最新修订书》，中国在提交给OECD的反避税行为方案中，暂时没有如瑞士等国度履行的自动披露和自首行为的安稳过渡条款，被查缉的惩戒力度非常之大，甚至有可能被追究刑事责任。

具体拿一款备受内地高净值人群推崇的香港人寿保险来讲，依照香港2007年之后的修正税例，人寿保险的理赔金免缴个人所得税。另外，香港2007年税例也撤消了利息税、红利税和遗产税。所以很多人解读，保单信息的披露并不意味着该保险要缴纳税款。

然而，Elton提醒称，如果该保险持有者是内地居民，同样会见临内地的个人所得税、潜在遗产税[中国目前只有2021年的遗产税暂行条例(草案)]和国际申报的问题。在国际申报方面，CRS买通了既往信息不交流、不畅通的渠道，内地税务机关将顺理成章收到该保险信息。

收到信息后，依照中国国税总局和国度外汇管理局在2016年11月15日最新签署的《关于推动信息共享实施结合监管合作备忘录》制订的“信息互换、监视互助、成果互认”的原则，将会针对该香港保险做出三项合法合规性剖析：第一，购置该香港保险资金起源的合法性;第二，购置该香港保险外汇资金出境渠道的合规性;第三，购置该香港保险的收入是否在内地及时合规申报并交纳税款。

在个人所得税方面，依据国际税法系统的一般原则，大部分国度的所得税法对人寿保险的理赔金都给予税务优惠的待遇。但在中国，不论是《所得税法》，还是《遗产税暂行条例(草案)》都没有如大部分税法制度健全的发达国度或地域在税法框架下定义人寿保险，特殊是境内人寿保险和境外人寿保险。因此，在潜在的遗产税方面，依据中国目前“十三五”税改参照国际税法的制订经验，境外人寿保险就存在很多不肯定性风险，《遗产税暂行条例(草案)》第五条不计入应征税遗产总额第四款“被继承人投保人寿保险所取得的保险金”，在执行上不必定实用境外人寿保险。这才是香港保单最大的风险。