目前，国度税务总局正盘算派出更多的税务官员，赞助“走出去”的中国企业应对国际税收问题。

2016年国度税务总局就尝试在国外派驻税务官员，对“走出去”重点国度和国际组织派驻税务官员，专门承担开展国际税收协作、涉税争端解决、涉税信息收集等义务。经济视察报获悉，国度税务总局会进一步扩展外派驻税务官员规模，继续扩展税收协议。

2017年5月6日，国度税务总局发出《关于进一步做好税收服务“一带一路”建设工作的通知》，要求各级税务机关用足用好国际税收协议，保障中国“走出去”企业的合法税收权益。

据经济视察报了解，国度税务总局此前多次调研中国企业在“一带一路”投资中的涉税问题，最重要的就是企业对投资国的税制了解不充足，也就是“税收信息不对等”。

针对“税收信息不对等”这一困扰企业海外发展的最大瓶颈，国税总局从2015年起对包含“一带一路”沿线国度和重要投资目标地在内的95个国度地域全面开展国别税收信息研讨。截至2017年4月底，税务总局共宣布了59份国别投资税收指南，涵盖了40个“一带一路”沿线国度。据悉，国税总局将进一步扩展国别投资税收指南规模。

普华永道中国国际税务部合伙人王鹏对经济视察报表现，中国企业的海外投资涉及不同范畴和行业，因此在收购前，中国企业依据投资的不同范畴了解投资国行业相干的特别税制也是十分必要的。

税收协议

“一带一路”倡议发起以来，中国税收协议谈签过程“大提速”，协议网络已遍布全球106个国度和地域，并与64个“一带一路”沿线国度中的54个签署税收协议。

国度税务总局的千户团体数据显示，2016年民营企业境外营业收入同比增加1.4倍，境外资产同比增加1.8倍。而税收协议，则常被形容为企业“走出去”的“护身符”。

国际税收协议是指两个或两个以上的主权国度为了和谐相互间在处置跨国纳税人征纳事务方面的税收关系，本着对等原则，通过间会谈所签署的肯定其在国际税收分配关系的具有法律效率的书面协定或条约，也称为国际税收条约。它是国际税收主要的基础内容，是各国解决国与国之间税收权益分配矛盾和冲突的有效工具。

一位国际税收人士告知经济视察报记者，通俗解释国度与国度之间关于税收之间的支配，打消反复征税、反避税、征管合作之类的内容。举例，同一笔所得税不能被多个国度同时征收。

东莞华坚团体有限公司(以下简称“华坚团体”)是国内最大的高端品牌女鞋制作企业之一，早在2011年就在埃塞俄比亚成立分公司。2015年该分公司向华坚团体分配股息时，当地税务局拟按10%税率对其所得股息征税。当接到华坚团体就此事的咨询时，东莞国税马上开展政策辅导，协助华坚团体向当地财政部门递交申诉信，要求当地税务局遵照《中华人民共和国和埃塞俄比亚联邦民主共和国对所得避免双重征税和防止偷漏税的协议》，依照5%的税率征收股息税。经过多次沟通，最终埃塞俄比亚财政部回函承认了中埃协议的有效性，华坚团体完成减免税款30万美元。

华坚团体于2015年4月奠基建设(埃塞)华坚国际轻工业城，项目筹划总投资20亿美元，预计于2021年建设完成，出口创汇20亿美元。

华坚团体在埃塞俄比亚遇到的情形，是“走出去”企业运用税收协议维护自身税收权益的一个缩影。

企业在“走出去”之前对海外市场调研时经常把税收放在最后，但后续经营中却发现，往往是这个排行“老末”的税收问题反而成为“老大难”，甚至影响到企业在海外投资的成败。

2013年宜华团体完成对加蓬华嘉公司的收购手续后，由于加蓬办税体制重要参照欧洲税制，税收环境与国内税收制度存在较大差别，导致企业在生产经营、投资建设、资金运作、税收征税、减免税等方面接二连三呈现问题，甚至呈现税收轻视和不必要的税收纠纷。

经济视察报了解到，2016年11月，山东电力建设第一工程公司(简称“山东电建一公司”)在境外承建哈萨克斯坦AES　Ust　Kamenogorsk　CHP公司热电厂项目时，因为纳税问题找到了济南市历城区国税局。历城区国税局人员了解到，哈萨克斯坦国内税法规定：外国公司的分支机构在缴纳企业所得税之后，还须对税后净利润缴纳15%的净利润税，作为分支机构利润汇出税，无论净利润是否汇回母公司，均须缴纳。

而依据中国与哈萨克斯坦签署的《中哈对避免双重征税和防止偷漏税的协议》第十条第六款，通过提交认证的《中国税收居民身份证明》，在境外缴纳的净利润所得税税率可以从15%降至5%。获知情形后，历城区国税局立即赞助企业梳理办理身份证明应提交的资料，及时为山东电建一公司开具了《中国税收居民身份证明》。

没想到时隔不到一个月，山东电建一公司再次由于身份证明问题来到历城区国税局，愿望再开具两份身份证明。历城区国税局立即组织税政科、纳税服务科、税源管理部门共同与企业座谈了解情形。座谈中获悉，依据哈萨克斯坦当地税务局的规定，身份证明必需同时提交公证局齐鲁公证处及哈大使馆进行“双认证”。了解企业这一难题后，历城区国税局及时向上级做出汇报，经市局、省局向国度税务局总局请示，仅用了一天的时光，得到总局回复，哈萨克斯坦国内确有此认证规定，可认为企业开具三份身份证明。历城区国税局立即支配专人为企业增开了两份《中国税收居民身份证明》，并由税源管理部门对该公司实施了跟踪服务，赞助企业顺利完成了“双认证”，确保企业的税收好处得到保障。完成认证后，目前已为企业减免净利润所得税209.09万元。

国度税务总局数据显示，2016年仅税收协议利息条款就为中国金融机构减免境外税收278亿元，有力支撑了“资金融通”，协议的双向互惠也为境外纳税人在中国减免税收280亿元。三年来，通过开展双边商量累计打消国际反复征税达131.8亿元。“愿望越来越多的'走出去'企业能够进步应用税收协议维护自身权益的意识和才能，把更多的情形及时反映给我们。对于企业在当地遇到的涉税争议问题，积极运用税收协议项下的相互协商机制，与对方税务主管当局进行协商。”国度税务总局国际税务司副司长蒙玉英说。

投资三阶段涉税问题

王鹏从“一带一路”投资的前期、中期以及推出阶段给记者剖析了须要注意的税务问题。

从投资前期来看，如果中国企业通过收购海外公司股权的方法进行海外投资，那么在收购前，须要对拟收购公司的历史税务情形进行充足的调查，了解拟收购公司是否税务合规，以往的税务处置是否得到税局的认可，是否有其他税务风险可能导致拟收购公司在收购交易完成后承担额外的税务负债。

如果中国企业在收购前对拟收购公司进行了税务尽职调查，从而对其历史税务风险提前有所了解，那么就可以通过调整收购对价或在收购协定中商定赔偿条款而掩护自身好处。另外，也有助于企业在收购完成后及时进行相应方面(如税务管控方法、定价政策等)的调整，以有效降低相干风险。

以矿业行业为例，由于矿产资源所具备的战略意义，以及其稀缺性和不可再生性，世界上大多数矿产大国的税制都相对庞杂，或对于矿业行业制订特别的税收制度，包含要求当地的矿产资源上、中、下游企业缴纳多种不同类型的税项(如哈萨克斯坦)，如企业所得税(corporate　income　tax)，超额利润税(excess　profit　tax)、矿产资源开采税(mineral　extraction　tax)、增值税(value　added　tax)等，且不同税项的税基和税款计算方法均有所不同;或规定矿业行业企业实用比普通行业企业更高的企业所得税税率(如加纳)等。

王鹏发现，部分投资者对于目的资源国当地的税制不甚了解，在搭建财务模型进行盈利预测时未能充足斟酌全体主要涉税成本，导致在实际投资后运营阶段实际税款支出超越预测，无法实现预期投资收益率等目的，或呈现资金流紧张等情形。

到了投资中期，取得投资回报的税务成本是投资期间中国企业须要关注的税务事项，股息红利是企业取得海外投资回报的常见方法之一。

当企业未来从投资国项目公司取得股息红利时，须要斟酌的税务成本包含：项目公司从事运营在投资国当地缴纳了哪些税负;项目公司分配股息红利时是否须要在当地扣缴预提所得税，实用的税率是多少;中国企业或境外中间控股公司取得股息红利收入时的企业所得税税负是多少，是否可以实用境外已纳税款抵免。

王鹏建议企业在投资前搭建税务优化的投资架构，从而降低投资回报汇回的税务成本，进步整体投资回报率。

随着中国企业“走出去”项目逐渐发展、强大和成熟，王鹏注意到一些较早进行海外并购投资的中国企业开端斟酌投资退出和资本运作事宜。企业可能采用的投资退出方法包含基于海外战略规划，出于企业上市目标或其他商业财务规划等目标进行内部重组;或者因后续资金需求，愿望引入战略投资者共同开发项目;又或者愿望通过转让项目所有权，而取得投资收益。无论出于何种投资退出和资本运作的目标，以及采用何种投资退出和资本运作的方法，在其操作进程中涉及的税务成本都是企业必需面对的一个课题。

王鹏建议中国企业应在投资前期，对于投资国税务环境及被投资企业的税务特征，做出充足调研。同时，应联合投资项目规划及财务模型，基于投资回报获取方法(股息收益或资本利得)，设计税务优化的投资架构，尽可能为未来可能的资产或股权转让或重组保存投资机动性和税务效力。

王鹏的建议更多是从技术层面来讲，但是在海外投资中的许多问题须要国度税务部门之间的和谐解决，而中国税务部门更是早已经注意到相干问题，并着手解决。

外派驻税务官员

具有16年海外投资经营经验的格力电器(巴西)有限公司，在巴西投资中总结了一句名言：“在巴西，分开了税务，一切重大决策都免谈。”

中国税务部门也早就已经注意到这些问题，不仅在推进税务协议，更是在研讨国外派驻税务官员，对“走出去”重点国度和国际组织派驻税务官员，专门承担开展国际税收协作、涉税争端解决、涉税信息收集等义务。据经济视察报了解，2016年国度税务总局已经筹备向英国、埃塞俄比亚、印度、俄罗斯等国派驻税务官员。“中国境外投资增加与涉税摩擦并存，使得派驻税务官员开展税收协作、解决涉税争端、提供境外涉税服务的需求更加急切。另外不仅是国际税收好处的分配，国内税收征管当中数字经济、金融工具、无形资产等都难点问题。通过派驻税务官员学习征管经验、进行信息采集，借鉴相应的成熟经验，不仅事关国际税收好处分配问题，也是进步中国税收征管才能的急切要求。派驻税务官员重要是负责税务情报交流、税务和谐接洽等工作。”一位国际税务人士告知经济视察报，还要负责赞助发展中国度进行税制建设。

华坚团体董事长张华荣就建议中国国度税务部门、海关部门，用中国改造开放30年的成长经验，赞助“一带一路”国度树立税务、海关信息智能互动平台，政策相通、信息共享，创立一个开放、高效、公平的税务及海关的服务平台，为“一带一路”企业和当地国度健康发展提供保障。

王鹏告知经济视察报记者，在对“一带一路”沿线国度的投资中，基本设施建设类占到很大的比重，通常中国企业会采取EPC(Engineering　Pro-curement　Construction,　设计、采购、施工总承包)、BOT(build-oper-ate-transfer,　建设-经营-转让)等模式负责投资国的基本设施建设工作。不管是在建设环节还是在建成后的运营环节，在每一环节的实际操作和执行中，几乎每一个步骤均会涉及到相干的税务考量。

“例如，EPC合同模式是单一合同还是分拆合同，可能影响到须要在投资国当地缴纳所得税的金额;中国企业是否须要在当地设立法律实体完成建设工作，可能影响到该建设工程在当地实用的税种和税率;投资国事否存在劳工比例要求，可能影响到中国企业的劳工派遣支配，进而影响其在投资国当地扣缴个人所得税和相干社保的任务实行等。因此，建议中国企业基于自身的投资支配，在投资前充足咨询专业税务参谋的意见，通过合理的税收计划支配，降低投资的整体税收风险和税务成本。”王鹏对经济视察报表现。(经济视察报)