因此，我们须要提示的是，在关联企业各类无形资产的跨境交易中，如果采用以往激进的伎俩，则可能进入偷漏税的雷区，引发不必要的丧失。

举个营销类无形资产的例子：

A公司为总部在B国的跨国企业，其在中国设立C公司，负责生产和出售A公司授权的某品牌的家用电器，该品牌的所有权归属于母公司A，C公司每年依照出售额的必定比例（2%）支付商标费给A团体，并代扣代缴企业所得税和增值税。

与此同时，C公司将每年支付的商标费税前扣除，作为成本支出在企业所得税税前扣除。

近期，C公司被当地税务机关进行转让定价调查，当地税务机关经过转让定价调查后发现，该品牌虽然所有权归属于A公司，但是该品牌通过C公司的维护，近年来大大进步了在中国的市场知名度，C公司在该品牌的维护中也消费了大批的市场营销费用（如广告费、推广费等），随着品牌知名度的推广，导致C公司生产的电器出售额逐年增长。综上，税务机关以为，如果C公司仅仅依照固定的出售比例支付商标使用费给A公司，则显然未充足斟酌C公司在无形资产开发、价值晋升、维护、掩护、利用和推广中的价值贡献，显然是不合理的，故税务机关对C公司支付境外的商标费进行了特殊纳税调整，补缴了企业所得税。

在这个案例内，我们发现跨境交易中的无形资产，往往和双方在价值贡献中所起到的作用有关。无形资产具有价值贡献难以量化的特色，而受控交易各方在无形资产开发、晋升、维护和掩护等各阶段行使职能和承担风险，又难以从法定权力或合同支配中得到清楚正确的信息。同时，以往多数的无形资产跨境交易合同条款，仅从无形资产所有权的角度明白“所有者”和“使用者”角色，更着重强调“所有者”对利润的绝对占领，以及“使用者”对使用费的绝对承担，却极少提及“使用者”对维护和晋升无形资产价值的责任条款，忽视其相对付出。

通过案例可以看出，C公司在品牌的维护和晋升价值中施展了本质性的作用，对该品牌在中国市场知名度的晋升起到深入的意义，并引起中国市场出售额的增加，理应取得必定的补偿。如果一味仅补偿品牌所有者A，显然无视了品牌使用者的作用。所以，理应强化品牌使用者C公司在维护和晋升品牌价值中的作用和补偿，而不是单单强调品牌法律所有者对于品牌利润的绝对占领。

2017年，国度税务总局宣布了《国度税务总局关于宣布《特殊纳税调查调整及相互协商程序管理措施》的公告》（国度税务总局公告2017年第6号），接收了避免双重征税协议以及经济合作与发展组织（OECD）的税基侵蚀与利润转移（BEPS）项目下达成的一些国际共鸣，对无形资产跨境交易转让定价提出了新的明白规定。

依据此公告第三十一条的内容，我们有必要提示您注意的是，在您与关联方转让或者受让无形资产（如品牌商标权）使用权而收取或者支付的特许权使用费，应该依据下列情况适时调整，如果您自身未适时调整的，税务机关可以实施特殊纳税调整：

需调整的情况

调整情况一

无形资产价值产生根天性变化

调整情况二

依照营业常规，非关联方之间的可比交易应该存在特许权使用费调整机制

调整情况三

无形资产使用进程中，您和您的关联方执行的功能、承担的风险或者使用的资产产生变化

调整情况四

您和您关联方对无形资产进行后续开发、价值晋升、维护、掩护、利用和推广做出贡献而未得到合理补偿

此外，无形资产交易中，对于呈现了以下情况的，税务机关有权全额进行特殊纳税调整。

全额进行特殊纳税调整的情况

可全额调整的项目一

支付的无形资产特许权使用费，未带来经济好处，且不符合独立交易原则的

可全额调整的项目二

企业向仅拥有无形资产所有权而未对其价值发明做出贡献的关联方支付特许权使用费，不符合独立交易原则的

可全额调整的项目三

仅因融资上市运动所发生的附带好处向境外关联方支付特许权使用费，不符合独立交易原则的

我们特殊要注意的是，上述可全额进行特殊纳税调整的前提条件之一是不符合独立交易原则，这也意味着，即使产生了上述三类项目，如支付了境外关联公司某项商标使用费、该商标未给企业带来相应的经济好处，但支付的费用符合独立交易原则的话，中国税务机关仍可以认可支付境外的商标使用费用，不对其进行全额调整，企业在无形资产跨境交易的税务支配中亦应关注到此类细节，用好此类规定，最好的做好税务规划。

以上就是本期我们对于无形资产跨境交易涉税问题的一些思考，在分享的同时愿望抛砖引玉。值得一提的是，无形资产在实际的经济运动中有很多种情势，如例子中提到的商标费，还有技术使用费、专利费、外观使用费等多种情势；某些情形下服务费情势的收付如果不符合独立交易原则的剖析成果、也有可能被认定为是针对无形资产的特许权使用费。如果您对产业配置中遇到无形资产转让相干对问题仍有疑问，建议与港勤国际专业人士接洽（咨询电话：）。

港勤国际跨境法税服务

可依据涉及美、加、澳、英、德、日等及其他各国的身份进行整体方案设计与实施

跨境法税整体方案内容

FATCA法税服务

CRS法税服务

家庭成员移民涉税问题(国籍・税籍)的法税服务

离岸公司、国际贸易、海外投资与并购的法税服务

家族企业治理与传承的法税服务

家族信托、保险金信托、遗言信托法税服务

婚姻家事的法律服务

公司股权激励筹划咨询、企业税务计划、进出口企业海关业务服务2.私人财富跨境法税常年参谋

服务对象：限于家庭成员（本人、配偶、父母、子女、孙子女）3.公司业务跨境法税常年参谋

服务对象：包含境内公司和离岸公司的跨境法税事项

4.家庭成员个税申报税务代理

中国大陆个税年度汇缴清理申报代理

代为与税局进行沟通交涉、申辩陈说、申请听证、行政复议、行政诉讼